Od 1. 5. 2020 platí nové sazby DPH u vybraných plnění. Plnění, které nově spadají do nejnižší sazby daně (10 %), se dají rozdělit do 3 kategorií – (i) stravovací služby, (ii) služby s vysokým podílem lidské práce a (iii) ostatní plnění.
Nejdiskutovanější je první kategorie – stravovací služby. Od 1. 5. 2020 je nutné správně posoudit, zdali se opravdu jedná o stravovací službu, u které plátce daně může aplikovat 10% sazbu DPH. V případě, že plátce dojde k závěru, že nemůže, sazba DPH zůstane v 15% výši, v případě točeného alkoholického piva dokonce v 21% výši.
Aby se jednalo o stravovací službu v 10% sazbě DPH, musí být zároveň poskytnuty doplňkové služby. Za doplňkové služby lze považovat například obsluhu, poskytnutí vyhrazeného místa pro konzumaci jídla vč. stolů a židlí či poskytnutí toalet a umyvatelného nádobí. Zde platí pravidlo, že čím více doplňkových služeb, tím lépe. Stejná podmínka platí i pro podávání nealkoholických nápojů a točeného alkoholického piva.
Informace GFŘ nevylučuje možnost aplikování 10% sazby DPH také u cateringových služeb a prodeje jídla, které není vlastní výroby, v případě naplnění podmínky doplňkových služeb. Nicméně, v těchto případech doporučuji zvýšenou obezřetnost.
Zmíněná informace naopak zcela vylučuje použití 10% sazby DPH u jídla, které sice bude možné zkonzumovat na místě (např. párek v rohlíku), ale bez poskytnutí souvisejících doplňkových služeb – v takovém případě se jedná o dodání zboží, nikoli o stravovací službu. To samé platí pro zboží primárně určeného k odnesení s sebou (např. zabalené jídlo, pizzu v krabici), a to bez ohledu na množství doplňkových služeb.
Ve druhé kategorii nalezneme:
- Služby čištění vnitřních prostor prováděné v domácnostech.
- Služby mytí oken prováděné v domácnostech.
- Domácí péče o děti, staré, nemocné a zdravotně postižené občany.
- Opravy obuvi a kožených výrobků.
- Opravy a úpravy oděvů a textilních výrobků.
- Opravy jízdních kol.
- Kadeřnické a holičské služby.
Ve třetí kategorii je uvedeno:
- Pitná voda dodávaná pouze vodovodem. Pitná voda dodávaná jiným způsobem podléhá 15% sazbě DPH. Informace GFŘ upřesňuje, že 10% sazba DPH se použije také při dodání teplé vody, která byla vyrobena z pitné vody, dodávané vodovodem.
- Úprava a rozvod vody prostřednictvím sítí.
- Odvádění a čištění odpadních vod včetně ostatních služeb souvisejících s těmito činnostmi.
- Elektronicky poskytované tiskoviny, které se tak dostávají na úroveň těm tištěným. Zjednodušeně lze uvést, že 10% sazba DPH se aplikuje na takovou elektronickou službu (publikaci), u které by se aplikovala 10% sazba DPH, kdyby publikace byla dodávána v tištěné podobě.
- Omalovánky, mapy.
- Půjčování knih.
Upozorňuji, že aby se mohla aplikovat jakákoli snížená sazba DPH, musí být plnění správně zatříděno a zároveň musí splňovat slovný popis dle příslušných příloh zákona o DPH.
Závěrem mohu shrnout, že mimo problematiku stravovacích služeb je sazbová novela přehledná. Vítaná zpráva je, že podnikatelům, kteří poskytují výše uvedená plnění, se sníží odvod DPH. Pro dotčené zboží či služby může snížení sazeb znamenat dokonce mírné zlevnění. Nicméně, dle mých zkušeností se domnívám, že se tak většinou nestane a nanejvýše dojde pouze k dočasné stagnaci těchto cen.